Czym jest sociedad patrimonial (spółka majątkowa)?
Termin sociedad patrimonial, tłumaczony na polski jako spółka majątkowa lub spółka holdingowa o charakterze majątkowym, odnosi się do struktury prawnej popularnej w hiszpańskim systemie podatkowym i gospodarczym. Jej głównym celem jest zarządzanie majątkiem, a nie prowadzenie działalności gospodarczej w tradycyjnym sensie. Może to obejmować m.in. administrowanie nieruchomościami, aktywami finansowymi lub innymi zasobami generującymi dochód pasywny.
Tego rodzaju spółka to rozwiązanie stworzone z myślą o osobach i firmach, które chcą efektywnie zarządzać rozproszonym majątkiem. Dzięki jej strukturze inwestorzy mogą nie tylko uprościć zarządzanie swoimi aktywami, ale także zoptymalizować obciążenia podatkowe, co w wielu przypadkach stanowi kluczowy argument przemawiający za wyborem tej formy organizacyjnej. Poniżej skupimy się na spółce majątkowej zarządzającej nieruchomościami.
Na czym polega spółka majątkowa zajmująca się posiadaniem nieruchomości?
Spółka majątkowa zajmująca się posiadaniem nieruchomości (sociedad patrimonial de tenencia de inmuebles) to spółka utworzona wyłącznie w celu zarządzania majątkiem składającym się z nieruchomości, bez prowadzenia jakiejkolwiek działalności gospodarczej.
Nieruchomości wchodzące w skład tego majątku mogą być wynajmowane na zasadzie prywatnej, pod warunkiem, że wynajem nie stanowi działalności gospodarczej. Spółki założone w celu prowadzenia działalności gospodarczej związanej z wynajmem nieruchomości podlegają regulacjom wynikającym z ustawy nr 11/2009 z dnia 26 października, która reguluje funkcjonowanie spółek akcyjnych notowanych na giełdzie inwestycyjnej w sektorze nieruchomości (Sociedades Anónimas Cotizadas de Inversión en el Mercado Inmobiliario).
Spółki majątkowe zajmujące się posiadaniem nieruchomości są zazwyczaj tworzone w celu wyodrębnienia odrębnego majątku, często rodzinnego, i zarządzania nim jako jedną całością.
Jakie są regulacje prawne, które mają zastosowanie do funkcjonowania spółki majątkowej zajmującej się posiadaniem nieruchomości?
Spółka majątkowa, jako odrębna kategoria, obecnie już nie istnieje. Była to instytucja prawna wprowadzona w 2002 roku. W tamtym czasie spółka majątkowa oferowała znaczące korzyści w porównaniu z klasycznymi spółkami.
W 2007 roku przepisy dotyczące tej formy prawnej zostały zmienione. Zniesiono jej uprzywilejowane opodatkowanie, a od tego momentu spółki majątkowe zaczęły podlegać ogólnym zasadom podatkowym obowiązującym spółki handlowe.
Obecnie nie używa się już terminu „spółka majątkowa” (sociedad patrimonial), a w przepisach pojawia się określenie „jednostka majątkowa” (entidad patrimonial). Są one uregulowane w artykule 5 ustawy nr 27/2014 z dnia 27 listopada o podatku dochodowym od osób prawnych (Ley del Impuesto sobre Sociedades). W przepisach tych jednostki majątkowe definiowane są poprzez porównanie ich z działalnością gospodarczą.
Zgodnie z tym artykułem, jednostką majątkową, a tym samym podmiotem, który nie prowadzi działalności gospodarczej, jest spółka, której ponad połowa aktywów stanowi wartości pieniężne lub które, zgodnie z przepisami, nie są związane z działalnością gospodarczą.
W efekcie spółka majątkowa nie stanowi odrębnego typu spółki, lecz odnosi się do każdej spółki, która spełnia warunki określone w powyższym artykule. Takie podmioty są traktowane podatkowo jak jednostki majątkowe, czyli podmioty niewykonujące działalności gospodarczej.
Jakie są wymogi dla spółki majątkowej zajmującej się posiadaniem nieruchomości?
Aby spółka zajmująca się posiadaniem nieruchomości mogła zostać uznana za jednostkę majątkową (entidad patrimonial), niezależnie od przyjętej formy prawnej, musi spełniać następujące warunki:
- Struktura aktywów: Co najmniej połowa aktywów (50%) musi składać się z nieruchomości lub aktywów, które nie są związane z działalnością gospodarczą.
- Brak pracowników obsługujących najem: Jeśli nieruchomości wchodzące w skład majątku są wynajmowane, spółka nie może zatrudniać żadnej osoby na pełen etat i na podstawie umowy o pracę do zarządzania tym wynajmem. W przeciwnym wypadku działalność ta będzie uznawana za działalność gospodarczą.
Sposób obliczania połowy wartości aktywów
Do określenia połowy wartości aktywów przyjmuje się średnią z kwartalnych bilansów spółki za dany rok obrotowy. W przypadku, gdy spółka jest jednostką dominującą grupy kapitałowej zgodnie z artykułem 42 Kodeksu Handlowego, należy uwzględnić skonsolidowane bilanse.
Do kalkulacji nie są wliczane środki pieniężne ani prawa do wierzytelności pochodzące ze sprzedaży składników majątku związanych z działalnością gospodarczą lub z wartości, które nie są wliczane jako aktywa.
Wyłączenia z wartości aktywów
Za wartości, które nie są uwzględniane w kalkulacji, uznaje się:
- Aktywa posiadane w celu spełnienia obowiązków prawnych i regulacyjnych.
- Prawa wierzytelności wynikające z prowadzenia działalności gospodarczej.
- Aktywa posiadane przez spółki inwestycyjne w ramach prowadzonej działalności.
- Akcje lub udziały dające co najmniej 5% kapitału innej jednostki, które są posiadane przez co najmniej rok i służą zarządzaniu lub kierowaniu udziałem w tej jednostce.
Spełnienie tych wymogów pozwala na uznanie spółki za jednostkę majątkową i poddanie jej odpowiedniemu traktowaniu podatkowemu.
Jakie podatki rozlicza spółka majątkowa zajmująca się posiadaniem nieruchomości?
- Opodatkowanie podatkiem dochodowym od osób prawnych (Impuesto sobre Sociedades)
Nieruchomości wchodzące w skład majątku spółki są opodatkowane według stawki ogólnej podatku dochodowego od osób prawnych wynoszącej 25%. Alternatywnie, w przypadku osób fizycznych, dochód z nieruchomości podlega progresywnemu opodatkowaniu w ramach podatku dochodowego od osób fizycznych (IRPF), co często jest bardziej kosztowne. Wyjątkiem mogą być mniejsze spółki, w których IRPF może okazać się korzystniejszy. - Odliczenie VAT od zakupu nieruchomości
Spółka ma prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego podczas nabywania nieruchomości, co stanowi istotną korzyść podatkową dla przedsiębiorstw tego typu. - Brak opodatkowania podatkiem od majątku
Jako osoba prawna spółka nie podlega opodatkowaniu podatkiem od majątku (Impuesto sobre el Patrimonio), który w przypadku osób fizycznych może generować dodatkowe koszty. - Brak dostępu do ulg i zachęt podatkowych
Spółki tego typu nie mogą korzystać z ulg ani zachęt przewidzianych dla podmiotów prowadzących działalność gospodarczą.
Dlaczego warto sięgnąć po tego typu strukturę?
- Oszczędności podatkowe. Utworzenie spółki majątkowej w celu zarządzania nieruchomościami może prowadzić do znacznych oszczędności podatkowych, szczególnie w porównaniu z opodatkowaniem w ramach IRPF.
- Ochrona majątku. Oddzielenie majątku spółki od majątku osobistego wspólników zwiększa ochronę przed potencjalnymi długami, roszczeniami lub innymi ryzykami finansowymi. Majątek wspólników jest mniej narażony na ewentualne zajęcia związane z działalnością spółki.
Jeśli masz pytania dotyczące zakupu nieruchomości w Hiszpanii, skontaktuj się z nami – nasi eksperci pomogą Ci przejść przez cały proces.
